CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Учет капитальных затрат по МСФО

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО IAS 23 "Затраты по займам".

В состав капитальных затрат входят:

• затраты на подготовку площадки
• первичные затраты на доставку и разгрузку
• затраты на установку
• тестирование
• стоимость профессиональных услуг
• затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
• прочие аналогичные затраты

Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.

Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)

Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС

Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)

Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

• проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
• суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
• суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
• процентные платежи по договорам финансовой аренды;
• курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

• привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
• могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Расчет суммы капитализируемых затрат по займам

Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.

Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):

Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат комании.

Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости.

Период капитализации

Капитализация начинается тогда, когда:

• начинают расходоваться средства на данный актив;
• возникают затраты по займам;
• ведутся работы по подготовке актива для использования его по назначению или для продажи.

Если активная деятельность по созданию (разработке) объекта прерывается на продолжительное время, то капитализация процентов должна быть приостановлена на все это время.

Капитализация прекращается, когда работы, необходимые для подготовки актива к намеченному использованию или продаже, в основном завершены.

В любом случае общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его возмещаемую стоимость МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Капитализированные расходы

Cтраница 1

Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и / или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.  

В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, т.е. весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов.  

Когда лицензионная территория достаточно велика и потенциально содержит не одну нефтегазоносную геологическую структуру, необходимо относить капитализированные расходы на центры затрат меньшего размера — промыслы, например. И насколько хорошо это выполняется, зависит от многих факторов, например от числа обнаруженных на территории резервуаров и сроков их открытия, относительных размеров залежей, оценки запасов каждой и др. С учетом того, что аллокация затрат должна производиться на ранней стадии, скорее всего, она будет основываться на числе потенциальных залежей.  

После отнесения на расходы затраты на разработку уже не могут быть отражены как актив, кроме случаев сторнирования ранее признанного убытка от обесценения. Капитализированные расходы на разработку следует амортизировать на систематической основе, так, чтобы отражать схему признания соответствующих будущих выгод; продолжительность амортизационного периода рекомендуется делать не более пяти лет. МСФО 9 требует раскрывать информацию о расходах на НИОКР, понесенных в отчетном периоде, а также сверку движений чистой балансовой стоимости расходов на разработку в бухгалтерском балансе.  

В рамках обеих систем учета платежи по покупке прав (например, права на аренду), оплату юридических услуг и издержки пробного бурения капитализируют. Капитализированные расходы в конкретном центре затрат, как правило, амортизируют методом списания по единице объема продукции (производственным методом), на котором мы остановимся в дальнейшем.  

В соответствии с руководящими принципами расходы на природоохранную деятельность должны классифицироваться по целевому назначению оборудования, т.е. борьба с загрязнением воздуха, воды, сбор и обработка отходов и снижение уровня шума. Инвестиции, связанные с природоохранными мерами, определяются как все необходимые капитализированные расходы по новым или существующим оборудованию и сооружениям, которые используются исключительно или главным образом для уменьшения отрицательного воздействия производственного процесса на окружающую среду. Из этой группы исключаются инвестиции, связанные с техникой безопасности и производством экологически безопасных товаров и упаковочных материалов. Руководящие принципы включают конкретные перечни мероприятий, определяемых в качестве природоохранных мер.  

Они оцениваются по себестоимости. А это значит, что актив трактуется, в сущности, как капитализированные расходы (расходы будущих периодов), следовательно, ценности не получают текущей оценки и тем самым задачи статического баланса не решаются. Рудановский не совершал подмену терминов, просто он динамический баланс называл статическим.  

Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.  

Не менее важным критерием доходности нефтегазопромысло-вых работ являются сроки эксплуатации нефтяных и газовых месторождений, поскольку абсолютные размеры (или масса) прибыли на капитал определяются не только отношением ежегодного прироста капитала к сумме инвестированных средств (или нормой прибыли), но и продолжительностью периода эффективного использования применяемого капитала. Несмотря на то что период фактической эксплуатации отдельных месторождений достигает 60 лет и более, при анализе эффективности капитальных вложений в освоение ресурсов нефти и газа, сосредоточенных в пределах различных нефтегазоносных районов, за основу принимаются, как правило, более сжатые (нормативные) сроки эксплуатационных работ: 20 — 30 лет при добыче нефти и газа в относительно легкодоступных континентальных районах и 15 — 25 лет при проведении нефтегазопромысловых работ в экваториальных и приполярных районах капиталистического мира. Таким образом, при наличии условий, обеспечивающих достаточно высокую доходность осуществляемых работ, минимальные размеры чистой прибыли, получаемой компанией к концу периода эксплуатации месторождения, в среднем более чем в 2 раза превышают уровень капитализированных расходов, связанных с освоением нефтяного или газового месторождения.  

И тут мы сталкиваемся с тем, что в финансовом учете все большее значение приобретает статический баланс, в то время как с точки зрения учета управленческого важен баланс динамический. Основное различие между ними обусловлено пониманием понятия капитала. В первом случае речь идет об имуществе (средствах, ресурсах), во втором — об авансированном капитале.

КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ

Как следствие, статический баланс строится в текущих оценках, а динамический — в оценке вложенного капитала, т.е. по себестоимости. Отсюда предметом управленческого учета выступает движение инвестиций, которые рассматриваются в широком и узком смысле. Инвестиции в узком смысле — это капитализированные расходы, связанные с приобретением (или созданием) внеоборотных активов.  

Страницы:      1

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / ШпаргалкиГлавнаяФинансыФинансы предприятий

Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов

Рынок ценных бумаг создал свою собственную — искусственную реальность. Суммарная номиналь ная стоимость

Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы

Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses .

Капитализация расходов по кредиту

То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ

Правила учета затрат по займам

МСФО 23 устанавливает следующее.

Что такое капитализация затрат

Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.

2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).

Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды.

Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).

ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год

Проценты к уплате на начало периода = 90

Проценты в течение года = 600

Проценты к уплате на конец периода = 170

Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680

Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.

В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.

Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

ПРИМЕР:

У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.

80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке.

Сумма процентных платежей составляет 2000.

Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).

Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).

ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации.

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses . То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

За счет средств федерального бюджета в нашей стране реализуется большое количество программ и проектов. Чтобы сэкономить средства, государственный заказчик требует от исполнителя участия в финансировании. Но исполнителю это зачастую не выгодно. Существует ли выход из положения?

Актуальность проблемы

События минувшего 2014 г. — снижение доступа к международным кредитным ресурсам, ограничение международного сотрудничества в связи с санкциями, необходимость самостоятельного производства продукции, ранее закупаемой за рубежом, — усилили актуальность эффективного использования бюджетных средств.

При этом количество федеральных целевых программ (далее — ФЦП), потребности в их финансировании и обязательства бюджета постоянно растут. Выходом может стать привлечение сторонних средств, средств бизнеса и реализация, таким образом, смешанного (бюджетного и внебюджетного) финансирования программ и проектов.

Исполнителями работ по ФЦП часто выступают коммерческие организации (акционерные общества, ГУП, МУП), а для них важна реальная выгода от ведения деятельности. Но порядок учета привлекаемых собственных средств предприятиями-исполнителями не проработан, поэтому результат их вложения может оказаться отрицательным.

Частным случаем государственного заказа является государственный оборонный заказ. Отметим, что абсолютное большинство его исполнителей — представители крупного бизнеса. Это относится как к отраслевым «организаторам» — государственным корпорациям, так и к непосредственным исполнителям.

Кому выгодно?

Правовой основой ФЦП является законодательство о государственном (муниципальном) заказе, в котором закреплена возможность привлечения внебюджетных средств как источника средств для таких поставок (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 13.12.1994 № 60-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»).

В настоящее время это положение является одной из основ государственного финансирования — в рамках многих заключенных контрактов предусматривается совместное финансирование проекта его исполнителем и государством.

Обратите внимание!

Предлагаемая смешанная структура финансирования проектов позволяет свести к минимуму риски неэффективного использования бюджетных средств в результате их научной или технической неготовности.

Добавим от себя, что еще один плюс такой структуры финансирования — значительная экономия, ведь в ряде контрактов суммы привлеченных средств составляют до 100 % от суммы бюджетных ассигнований.

Практика совместного (смешанного) финансирования распространена достаточно широко. Исполнителями же работ, повторимся, часто выступают коммерческие организации

Интерес государства в привлечении средств бизнеса понятен, но какую пользу смогут получить те, кто, «вкладывается», софинансируя проект? Очевидно, само по себе участие в исполнении госконтрактов, что сулит получение бюджетных средств на данных условиях и в дальнейшем.

При этом главный вопрос — как сделать исполнение работ выгодным и рентабельным? — остается открытым.

К сведению

О привлечении средств бизнеса и сокращении государственного участия в той или иной форме говорится в отношении многих направлений деятельности:

в сфере подготовки научных работников, специалистов и рабочих кадров в ОПК — Приказ Минпромторга России от 13.04.2009 № 256 «Об утверждении Стратегии создания в оборонно-промышленном комплексе системы многоуровневого непрерывного образования на период до 2015 года»;

в химическом и нефтехимическом комплексе — Приказ Минпромторга России № 651, Минэнерго России № 172 от 08.04.2014 «Об утверждении Стратегии развития химического и нефтехимического комплекса на период до 2030 года»;

в области черной и цветной металлургии — Приказ Минпромторга России от 05.05.2014 № 839 «Об утверждении Стратегии развития черной металлургии России на 2014-2020 годы и на перспективу до 2030 года и Стратегии развития цветной металлургии России на 2014-2020 годы и на перспективу до 2030 года»;

в области фармацевтической и медицинской промышленности — Постановление Правительства РФ от 17.02.2011 № 91 «О федеральной целевой программе "Развитие фармацевтической и медицинской промышленности Российской Федерации" на период до 2020 года и дальнейшую перспективу»;

в производстве гражданской авиационной техники — Постановление Правительства РФ от 15.10.2001 № 728 «О Федеральной целевой программе "Развитие гражданской авиационной техники России на 2002 - 2010 годы и на период до 2015 года"»);

в отраслях промышленности — Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 328 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности"» и т. д.

Предложения по учету

Обычно в госконтрактах указывают примерно следующее: «..при выполнении работ Исполнитель обязуется привлечь для выполнения работ и мероприятий внебюджетные средства в размере …». А какие хозяйственные процессы происходят или будут происходить, как правильно их учесть? Четких указаний, кроме требования о раздельном учете бюджетных и собственных средств, нет, рекомендации отсутствуют.

Самый простой вариант: исполнитель работ добавляет в расходы необходимые суммы затрат, чтобы выполнить ту часть работы, которая отнесена на собственное финансирование — условие госзаказчика выполнено, получение бюджетных средств обеспечено. Но вот получение прибыли исполнителю при этом отнюдь не гарантировано. И если для выполнения работ по договору расходы понесены реально, отражены в бухгалтерском учете, это ухудшает финансовый результат компании, а выполнение государственного заказа становится заведомо нерентабельным.

Тем не менее выход из этой ситуации есть — надо только вспомнить, что практически любой вид затрат является не только элементом состава затрат на производство и реализацию продукции. Наиболее рациональным, на наш взгляд, является отражение привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией.

Предлагаем следующий порядок учета (см. рисунок).

Порядок учета привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией

Как данные предложения могут быть реализованы на практике, рассмотрим на примере (варианты на грани правонарушения не рассматриваем).

Пример

Предприятие ОПК по договору с госкорпорацией выполняет составную часть научно-исследовательской работы; календарный план выполнения этапов (фрагмент) представлен в табл. 1.

Стоимость работ — 30 000 тыс. руб. Структура цены этапа 1 предполагает прибыль исполнителя в размере 3 214,29 тыс. руб. (табл. 2).

Работы по этапу 1 оплачиваются из средств госбюджета. Также договор имеет условие о софинансировании работ и предусматривает выполнение работ на сумму 21 000 тыс. руб. за счет исполнителя.

Таблица 1

Фрагмент календарного плана выполнения работ

Итого цена работ — сумма цен этапов согласно календарному плану и составляет 51 000 тыс. руб. Из них финансированием со стороны головного исполнителя НИР покрываются только работы этапа 1 стоимостью 30 000 тыс. руб.

Результат исполнения данного договора в таком варианте с учетом плановой прибыли за первый этап — убыток в размере 17 785,71 тыс. руб. (21 000 - 3214,29).

Записи на счетах бухгалтерского учета (сокращенно):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство») — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1 (тонкости выявления отклонения фактической себестоимости от плановой и его учета для простоты опускаем);

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 (40, 20) — 21 000 тыс. руб. — списаны плановые расходы исполнителя по работам этапов 2, 3 и 4.

В последующем в конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» итоговый оборот будет дебетовым, равным 17 785,71 тыс. руб. — это и есть убыток.

Казалось бы, такой госконтракт исполнителю невыгоден. Однако контракты с такими условиями исполняются. Почему так? Каким образом удается реализовывать заведомо проигрышные и нерентабельные сделки? Попробуем разобрать данный пример с учетом высказанных выше предложений.

Действующие стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02) предусматривают включение оплаты труда соответствующих работников в себестоимость материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, НИОКР для собственных нужд.

Этим и надо воспользоваться. Затраты по работам, выполняемым за счет собственных средств, необходимо отнести на создание нематериальных активов, а по работам, которые финансируются из госбюджета — на финансовый результат. Организовав раздельный учет затрат по этапам, которые отличаются источниками финансирования, исполнитель сможет их дифференцировать на относимые на финансовый результат и на вложения во внеоборотные активы.

В результате, с одной стороны, финансовый результат и отчетность исполнителя демонстрируют рентабельность и прибыль, а с другой стороны, исполнитель получает актив, который повышает капитализацию (стоимость) предприятия.

Вернемся к записям на счетах:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1.

В конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 итоговый оборот будет кредитовым, равным 3 214,29 тыс. руб., что, как и запланировано в калькуляции (табл. 2), означает прибыль в указанной сумме.

Одновременно по мере формирования нематериального актива будут произведены следующие записи по работам этапов 2, 3, 4 (подробно):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 6425,16 тыс. руб. — начислена заработная плата персонала, занятого созданием нематериального актива (абз. 2 п. 9 ПБУ 14/2007);

Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —2045,77 тыс. руб. — отражены социальные начисления на заработную плату персонала, занятого созданием нематериального актива (абз. 3 п. 9 ПБУ 14/2007);

Дебет счета 08 Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — 12 529,07 тыс. руб. — накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов (абз. 3 п. 9, абз. 2 п. 10 ПБУ 14/2007), учтены как вложения во внеоборотные активы;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 — 21 000 тыс. руб. — сформирован нематериальный актив как результат исполнения работ по этапам 2, 3 и 4.

Здесь важно помнить, что для формирования нематериального актива необходимо выполнить условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007. Тогда в соответствии с п. 4 ПБУ создаваемый нематериальный актив можно будет представить как изобретение или полезную модель либо признать результат работы секретом производства (ноу-хау).

К сведению

В ПБУ эти объекты перечислены подряд, но мы акцентируем внимание на разнице между ними: если для оформления авторских прав на изобретение прав необходимо регистрировать его в уполномоченном органе и оформлять правовую охрану, то признать изобретение секретом производства фирма может самостоятельно, воспользовавшись, например, процедурами Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (в ред. от 12.03.2014) «О коммерческой тайне».

__________________

Выводы

Используя предложенную схему, предприятия - исполнители госконтрактов, содержащих условие о софинансировании, в результате привлечения собственных средств имеют возможность не ухудшать финансовый результат от деятельности, а увеличивать балансовую стоимость за счет капитальных вложений. В результате улучшается производственная база таких предприятий, формируется научно-технический задел, повышается их инвестиционная привлекательность.

При этом соблюдаются и интересы государства — госконтракт выполняется при меньшем объеме финансирования, предприятия ВПК имеют стимул для развития производственной базы и наработки научно-технического задела.

A. Основной капитал . Он представляет собой капитализированные затраты, поступающие (возвращаемые) в виде годовых амортизационных отчислений.  

Капитализированные затраты -активы на  

В качестве текущих - выручки от реализации (п.9) - эти доходы признаются в том случае, если организация применяет в отношении сделки принцип соответствия понесенных расходов полученным доходам. В этом случае доход извлекается из процесса отчуждения капитализированных затрат (активов), понесенных организацией в связи с предоставлением другой организации возможности пользования своими активами.  

К отложенным (капитализированным) затратам относятся организационные расходы,  

При падении стоимости запасов по SE ниже капитализированных затрат в балансовом отчете производится частичное списание стоимости активов. Если же компания, например, владела нефтью и газом балансовой стоимостью 100 млн дол., а их стоимость по SE составила 130 млн дол., то частичного списания не требуется. Напротив, компания получит запас прочности максимальной оценки 30 млн дол.  

Капитализированные затраты на добычу нефти и газа.  

В отчете приводится суммарный объем капитализированных издержек, понесенных предприятием при добыче нефти и газа, суммарная амортизация с учетом всех ее видов и скидки при определении стоимости . Затраты учитываются по географическим регионам. Если капитализированные затраты на недоказанные запасы значительны, то их учитывают. Капитализированные издержки содержания подсобного оборудования и сооружений можно записывать отдельной строкой или относить их к капитализированным затратам на доказанные и недоказанные запасы. Инвестиции учитывают методом капиталовложений и записывают в отчете отдельной строкой (см. табл. 10.3).  

Проверить правильность отнесения на счет 31 "Расходы будущих периодов " капитализированных затрат в сумме 680 000 ул.е.  

Промышленные запасы сырья обнаружены на участке, не имеющем существенного значения, который был обесценен на групповой основе. Капитализированные затраты на получение лицензии составили 500 тыс. дол. На дату открытия запасов баланс счета резерва на обесценение на групповой основе для отдельных незначительных участков равен 2,9 млн дол.  

Номер участка Код месторождения Капитализированные затраты по лицензионным участкам (дол.) Капитализированные затраты по месторождениям (дол.)  

Когда же скважина оказывается безуспешной, ее глушат и ликвидируют. Если скважина классифицирована как разведочная, все относящиеся к ней затраты, то есть расходы по глушению и ликвидации, а также капитализированные суммы на счете незавершенного бурения относят на счет расходов по сухой скважине за вычетом стоимости оборудования , которое еще можно использовать . Если же она рассматривается как оценочная, учетная процедура по американскому варианту метода результативных затрат аналогична отражению расходов на разведочную скважину . При отказе компании от разработки лицензионной территории ее чистая балансовая стоимость списывается как расходы по передаче прав и ликвидации, если капитализированные затраты на приобретение прав на нее классифицированы как значительные. В противном случае затраты на приобретение лицензии на отдельный незначительный участок с недоказанными запасами следует относить на счет резерва обесценения. (При учете по британской версии метода результативных затрат лицензионная площадь с недоказанными запасами всегда считается значительной.)  

На рис. 6.9 предложена схема формирования показателей затрат, издержек и расходов. Выплаты денежных средств (или выбытие других активов), увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности , приводящие к возникновению затрат текущего отчетного периода (такие хозяйственные операции выделяются логическим блоком ПВЗ - Приводящие к возникновению затрат), и капитализированные затраты предшествующих периодов, показанные на начало отчетного периода в виде активов, подразделяются на потребленные и непотребленные (логический блок - Потребленные).  

Вне зависимости от типа договора наиболее распространенным видом платежа за приобретение права на добычу полезных ископаемых на данной территории является подписной бонус, сумма которого варьирует от номинальных значений до десятков миллионов долларов . Так как бонус при подписании может быть очень существенным, вопрос капитализации или списания затрат на приобретение доли активного участия в месторождении имеет огромное значение. Кроме того, гонорары юристов и расходы по ведению переговоров при заключении СРП и сервисных контрактов с обходятся в миллионы долларов . В течение долицензионной разведки продолжительное время, вплоть до момента приобретения права на добычу углеводородов, сохраняется неопределенность в отношении производимых затрат. На этом этапе степень неопределенности в вопросе наличия промышленных запасов нефти и газа также еще высока. Однако сам факт получения официального права на разведку, разработку и добычу нефти и газа заставляет многих бухгалтеров думать, что затраты необходимо капитализировать в ожидании доказательств обнаружения промышленных запасов сырья. Капитализация затрат в условиях высокой и низкой степеней неопределенности привела к требованию обязательного проведения ежегодного теста капитализированных затрат на обесценение.  

Американские правила GAAP подразумевают, что в момент приобретения доли в участке с недоказанными запасами на определенной территории стоимость этой доли эквивалентна цене, уплаченной за права на нее. Со временем стоимость лицензионного участка может снизиться, что связано с безуспешными поисково-разведочными работами на самом участке или прилегающей к нему площади, либо в ходе пересмотра приоритетов компании. Если основообразующая стоимость лицензионной площади меньше, чем сумма капитализированных затрат предприятия , связанных с ее приобретением, то считается, что собственность обесценилась и убыток следует признать. В США стоимость лицензионного участка с недоказанными запасами падает постоянно. Соответственно, как только это явление признано, повышать стоимость участка нельзя.  

В британской версии метода процесс оценки снижения стоимости лицензионного участка с недоказанными запасами определен менее четко. Так как при операциях за пределами США концессионные соглашения , СРП, сервисные контракты с риском и другие виды нефтяных договоров обычно заключаются на очень большие территории при высоких ценах приобретения прав на них, правила метода результативных затрат в Великобритании не предусматривают обесценения на групповой основе. Вместо этого каждый участок учитывают отдельно. Британские SORP 2001 г. указывают, что в отличие от американской версии метода затраты на приобретение лицензии на участок с недоказанными запасами следует амортизировать в течение срока действия этой лицензии. Капитализированные затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями на таком участке, необходимо пересматривать и амортизировать либо обесценивать.  

На территории США несколько небольших лицензионных участков могут быть привязаны к единой геологической структуре. Так, на территории, недра которой содержат один резервуар, часто находятся несколько лицензионных участков, принадлежащих одной компании или нескольким. Так как месторождение - наиболее распространенный центр затрат , при подтверждении наличия залежи все лицензионные участки, расположенные на нем, объединяют в общий центр затрат , а связанные с ними расходы относят на счета, связанные с конкретным промыслом. Если в центре затрат есть как доказанные, так и недоказанные запасы, то накапливают и амортизируют только те затраты, которые относятся к доказанным запасам. В противоположность этому вне США договоры заключаются на большие площади, поэтому на них обычно располагаются несколько центров затрат - промыслов. В таком случае при обнаружении промышленных запасов сырья капитализированные затраты, относящиеся ко всей лицензионной территории, следует аллокировать на разные центры затрат.  

Будь Oil o британской компанией, работающей в США, процедура учета оставалась бы такой же, за исключением названий счетов и, возможно, большего числа капитализированных затрат (например, на геолого-геофизические исследования).  

Допустим, что ОПсо выплатила подписной бонус и произвела другие затраты на получение лицензии, чтобы гарантировать заключение СРП с правительством Суразии. Суммарные капитализированные затраты на приобретение прав составили 6 млн дол. Общая площадь лицензионной территории охватывает более 100 км2. Бурение и геолого-геофизические исследования привели к открытию доказанных запасов в Северо-западном регионе. Кроме того, на больших площадях продолжаются поисково-разведочные работы.  

Примечание Если в конечном счете ожидалась разработка всех трех участков, но в результате разведки промышленные запасы сырья были обнаружены лишь на двух из них, то суммарные затраты на приобретение лицензии аллокируют на эти два продуктивных участка. Если же такое распределение привело к тому, что объем капитализированных затрат превышает возмещаемую стоимость, то необходимо произвести обесценение.  

Ранее мы говорили, что расходы по бурению разведочной скважины сначала капитализируют на счете незавершенного бурения. Если скважину определяют как сухую, эти капитализированные затраты списываются на счет расходов по сухой скважине. При открытии запасов промышленного значения такие затраты переносятся на счет Скважины, вспомогательное оборудование и сооружения. Все капитализированные затраты на

6. В случае непосредственного одалживания денежных средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).

7. Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финан­совых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведе­нием нормы капитализации и средневзвешенных расхо­дов на создание квалификационного актива (с учетомрасходов на создание такого квалификационного активана начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).

8. При наличии заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива,.и других заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:

8.1. Определяется сумма финансовых раходов в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Положения (стандарта).

8.2. Определяется произведение нормы капиталихации финансовых расходов (которые определяются за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива).

8.3. Составлением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам согласно подпунктам 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящего Положения (стандарта), устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.

9. Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификацинного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.

Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, приведены в приложении 2 к настоящемуПоложению (стандарту).

10. Капитализация финансовых расходов начинаетсяпри наличии следующих условий:

10.1. Признание расходов, связанных с созданиемквалификационного актива.

10.2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

10.3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административныемероприятия, которые выполняются до начала созданиятакого актива.

11 . Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное времяостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.На период остановки выполнения работ финансовые расходы, связанные с удержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.

12. Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:

12.1. Осуществления технической и административной работы.

12.2. Временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.

13. Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.

14. Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, вкотором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.

Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности

15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

15.1. Учетная политика предприятия относительно финансовых расходов.

15.2. Сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде.

15.3. Годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.

Начальник Управления

методологии бухгалтерского

В. ПАРХОМЕНКО

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 32 "Инвестиционная недвижимость" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 г. под № 823/14090