Авторы письма напоминают, что стоимость питания относится к доходам, полученным в натуральной форме, а значит, облагается НДФЛ (п. 1 ст. , п. 2 ст. НК РФ). Организация, от которой работники получают доход в натуральной форме, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей НК РФ. В этих целях работодатель обязан принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Например, если обеды организованы по принципу «шведского стола», то доход каждого работника можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека, заявили в Минфине.

Страховые взносы

Кроме того, стоимость питания, организованного по типу «шведского стола», облагается страховыми взносами. Аргументы стандартные. Взносы не начисляются только на те выплаты, которые перечислены в статье НК РФ. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи сказано: не облагаются взносами установленные федеральным, региональным или местным законодательством компенсационные выплаты, связанные, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.

Следовательно, если работодатель оплачивает питание работников по собственной инициативе, а не в соответствии с требованием законодательства, то стоимость такого питания (в том числе питания, предоставляемого по принципу «шведского стола»), облагается страховыми взносами.

Светлана Последовская , эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: Надежда Шорохова , налоговый консультант компании UHY"Янс-Аудит"

Нередко обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы. Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не начисляют.

Ранее чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Недавно финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел, и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что "питание будет предоставляться в счет заработной платы работников". То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость питания отнести на каждого работника.

Президиум ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно к данному физическому лицу. Однако расчетным путем - обезличенно, исходя из общей стоимости еды и количества сотрудников - сделать это нельзя.

Придерживается подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2).

Таким образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.

Страховые взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ, есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет только в суде.

Налоговые последствия в части налога на прибыль

Контролирующие ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Из позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.

Суд Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост. ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату питания работников.

Главное, чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае, когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.

Подобное обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.

Арбитры Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт использования продовольственных товаров в производственной деятельности.

В подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников нормальными условиями труда.

Своим определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего не получится.

Налоговые последствия в части НДС

В рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не используются в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не начисляется, "входной" НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается. Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачена стоимость обедов поставщику;

ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет "Прочие расходы") КРЕДИТ 60
- 236 000 руб. - отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.

Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3 НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.

Компании предлагают работникам соцпакет для повышения их лояльности. Среди прочих благ в него включают питание за счет работодателя. Но от того, как организовано это питание, зависят налоговые последствия не только для компании, но и для самого сотрудника. Нередки споры с налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Обычная денежная выплата увеличивает базу по страховым взносам

Работодатель вправе установить компенсации работникам (ст. 164, 165 ТК РФ). Но компенсация расходов на питание, как бы ее ни называли, по своей сути не подпадает под понятие компенсаций, о которых идет речь в трудовом законодательстве. Если питание предоставляется не в связи с условиями труда (работа на вредных производствах, например), то оно не считается обязательным по закону (ст. 222 ТК РФ).

Невозможность отнести оплату питания работника к компенсациям приводит к появлению у него дохода. А в таком случае возникает вопрос об обложении оплаты питания работникам НДФЛ и страховыми взносами. Начислить НДФЛ и страховые взносы компания должна. Но для этого необходимо персонифицировать доход каждого работника (ч. 1 ст. 7, ч. 1 , 6 ст. 8, ч. 6 ст. 15 , п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 , п. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Оплатить сотруднику питание компания может не только в виде компенсации его расходов, но и в качестве ничем не обусловленной прибавки к зарплате. Такая прибавка тоже облагается НДФЛ и страховыми взносами. НДФЛ компания удерживает как налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Есть рискованный способ не начислять страховые взносы на денежную выплату в виде компенсации. Для этого работодатель должен в коллективном договоре привязать оплату питания к социальной программе. Например, назвать мерой социальной защиты работника (ст. 40 ТК РФ).

Президиум ВАС РФ (постановления от 03.12.13 № 10905/13 и от 14.05.13 № 17744/12) подтвердил, что не облагаются страховыми взносами выплаты, если они:

Не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы;

Не носят стимулирующий характер;

Не связаны с вознаграждением работников за труд, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами и не являются элементами оплаты труда.

Контролирующие органы с мнением ВАС РФ не согласны (письма Минтруда России от 20.01.14 № 17–3/В-13 , от 11.03.14 № 17–3/В-100). Свою позицию чиновники обосновывают буквальным прочтением норм закона. Данные компенсационные выплаты не включены в перечень льготных в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ. Есть риск, что суд согласится с таким мнением (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.09.13 № Ф03-3403/2013).

Суды, опираясь на правовую позицию Президиума ВАС РФ, поддерживают работодателя (п. 20 Рекомендаций Научно-консультативного совета «Вопросы применения налогового законодательства» (утв. решением Президиума АС Волго-Вятского округа, протокол от 17.06.15 № 3), постановления АС Поволжского от 25.12.15 № Ф06-4463/2015 , от 15.07.15 № Ф06-25718/2015 , Северо-Западного от 28.08.14 № Ф07-6144/2014 , Северо-Кавказского от 07.04.15 № Ф08-1171/2015 , Центрального от 27.11.14 № А64-1219/2014 , ФАС Уральского от 24.03.14 № Ф09-1316/14 округов).

Шведский стол позволяет не персонифицировать доход

Если компания организует питание в форме шведского стола, то персонифицировать доход невозможно. Высшие суды разъяснили, что в этом случае налогообложение оплаты питания работникам невозможно, ведь нельзя определить налоговую базу. В такой ситуации НДФЛ компания исчислять не обязана и ее не могут привлечь к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (п. 8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, прил. к информационному письму ВАС РФ от 21.06.99 № 42 , п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15).

С этим мнением согласен и Минфин России (письмо от 03.04.13 № 03-04-05/6–333). Но только если у компании объективно отсутствует возможность персонифицировать доход.

Если компания не ведет персонифицированный учет, то не нужно начислять и страховые взносы. Аргумент тот же - для социального страхования важно определить базу по каждому из работников (письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519–19 (п. 4) , от 19.05.10 № 1239–19 , Минтруда России от 24.05.13 № 14-1-1061 (п. 4)).

Расходы на оплату труда должны быть персонифицированы

Кодекс разрешает списать затраты на организацию питания работников, только если обеспечить это питание компанию обязывает закон (п. 4 ст. 255 НК РФ). Но состав расходов по оплате труда носит открытый характер. В общем случае по этой статье проходят те затраты, которые прямо предусмотрены коллективным или трудовым договором (ч. 1 , п. 25 ст. 255 НК РФ).

Минфин России с нормой не спорит (письма от 06.03.15 № 03-07-11/12142 , от 31.03.11 № 03-03-06/4/26). Но требует, чтобы такие расходы были персонифицированы (письма от 11.06.15 № 03-07-11/33827 , от 11.02.14 № 03-04-05/5487 , от 04.03.08 № 03-03-06/1/133). Условие о персонификации расходов в целях учета их для налогообложения прибыли обусловлено тем, что речь идет об оплате труда. Труд каждого работника оплачивается персонально. И такие выплаты должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если персонифицировать расходы невозможно, то учесть их тоже нельзя (п. 25 ст. 270 НК РФ).

При выплате денежной компенсации или включении ее в сумму заработной платы проблем с персонификацией не возникает. Такие суммы учитываются в расходах на оплату труда.

Споры могут быть, если в коллективном договоре для оптимизации страховых взносов данные выплаты названы социальными. Если учесть их в качестве расходов на оплату труда, этот аргумент могут использовать фонды для доначисления страховых взносов. На квалификацию расхода могут указать и налоговики для того, чтобы поставить под сомнение его обоснованность.

Учет расходов на шведский стол осуществляется по тем же принципам. Персонификация расходов сделает невозможной оптимизацию их по НДФЛ. В отношении страховых взносов экономию можно отстоять, но только по рискованному способу. Если расходы не персонифицировать, то налоговики попытаются оспорить возможность учета затрат для налогообложения прибыли.

Если НДС не начислять, то теряются и вычеты

Оплата питания в денежной форме вне зависимости от того, как она будет названа, не облагается НДС. Но при организации шведского стола возможны споры. Организацию питания налоговые органы могут расценить как реализацию. А это объект обложения НДС, в том числе в случае безвозмездности (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 08.07.14 № 03-07-11/33013 , от 11.02.14 № 03-04-05/5487). Но если персонификации не возникает, то объекта обложения тоже нет (письма Минфина России от 11.06.15 № 03-07-11/33827 , от 06.03.15 № 03-07-11/12142 , от 13.12.12 № 03-07-07/133). Но в этом случае у компании нет и вычета входного НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Есть решения, в которых суды пришли к выводам, что в таком случае не происходит как передачи товаров для собственных нужд, так и реализации товаров работникам. Соответственно, НДС начислять не надо (постановления ФАС Западно-Сибирского от 17.06.13 № А03-7961/2012 , Северо-Западного от 04.12.14 № А42-8734/2013 (определение ВС РФ от 31.03.15 № 307-КГ15-2001), от 12.04.13 № А44-4898/2012 округов).

Стоит отметить, что есть риск доначисления НДС из-за непризнания стоимости питания расходом. Налоговые органы могут указать, что товары для шведского стола используются работодателем для собственных нужд, поскольку он обеспечивает питанием работников в соответствии с нормами коллективного договора. А передача для собственных нужд товаров, стоимость которых не учитывается при исчислении налога на прибыль, признается объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Защитить себя от доначислений можно, указав на то, что данные расходы могут быть в принципе учтены для целей налогообложения прибыли (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.11 № А29-11750/2009 (определение ВАС РФ от 15.12.11 № ВАС-14312/11)). Тот факт, что компания не сделала этого, не означает, что возникает налоговая база по НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.13 № А44-4898/2012).

Каждый из вариантов может быть выгоден

Сравнивая три варианта обеспечения работников питанием, можно сделать вывод, что каждый из них по-своему выгоден. Увеличение на эту сумму заработной платы позволит без проблем учесть ее для целей налогообложения прибыли. При этом не возникает объект по НДС. Но компания уплатит страховые взносы* и исчислит НДФЛ.

Самый спорный вариант - выплата компенсации в соответствии с коллективным договором в качестве меры социальной защиты. Это позволит не начислять страховые взносы при оплате питания работникам, хотя проверяющие постараются доказать, что объект обложения есть. Условия коллективного договора дают основания учесть эти суммы для целей налогообложения прибыли. Но социальный характер выплат может стать аргументом против этого. Бесспорным будет только обложение компенсаций НДФЛ и необложение денежных выплат НДС.

Если компания организовала шведский стол и не ведет персонифицированный учет, то расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но при этом не возникают страховые взносы и НДФЛ. Кроме того, разъяснения Минфина России позволят не начислять НДС, но входную сумму компания не примет к вычету. А поскольку расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли, то ее не уменьшает и предъявленный НДС (п. 1 ст. 170 НК РФ).

На цифрах

Предположим, что затраты на организацию шведского стола для питания сотрудников составляют 36 тыс. руб. в год в расчете на одного человека (с учетом входного НДС). Альтернатива - выплата компенсации в том же размере или же увеличение зарплаты на эту сумму. Во всех трех случаях компания не начисляет НДС. При выплате компенсации она учитывает расходы по налогу на прибыль и не начисляет страховые взносы - то есть применяет рискованный вариант учета. Страховые взносы рассчитаны исходя из предположения, что сумма заработной платы работников не превысила предельной базы для начисления страховых взносов.

Расчет (см. таблицу) показывает, что наиболее выгоден самый рискованный вариант - выплата компенсации в соответствии с коллективным договором как меры социальной защиты. Но он чреват для компании спорами с проверяющими. Наименее выгоден для компании (и для работника) вариант с увеличением заработной платы. Золотая середина - организация шведского стола без персонифицированного учета. Однако на доход сверх предельной величины страховые взносы начисляются только в ПФР по ставке 10 процентов и в ФФОМС по ставке 5,1 процента. Это означает, что в отношении высокооплачиваемых работников выгода для работодателя может сместиться в сторону повышения заработной платы.

* Предельная величина выплат в пользу физических лиц в целях исчисления страховых взносов в 2016 году составляет 718 тыс. рублей (для взносов в ФСС РФ) и 796 тыс. рублей (для взносов в ПФР) (постановление Правительства РФ от 26.11.15 № 1265).

Во многих компаниях работодатели организуют для своих работников если уж и не полноценные обеды, то хотя бы возможность перекусить (чай, кофе, бутерброды и т.д.). В любом случае встает вопрос, можно ли учесть соответствующие затраты при расчете налога на прибыль. Не так давно Минфин расширил перечень условий, соблюдение которых необходимо для признания этих расходов для целей налогообложения прибыли.

В общем случае при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде компенсации за удорожание стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях или предоставление его по льготным ценам или бесплатно не учитываются (п. 25 ст. 270 НК). Из этого правила есть только два исключения. Одно из них касается спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством. А второе распространяется на случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
В свою очередь, перечень расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В соответствии с данной нормой в его состав включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Более того, в пункте 4 статьи 255 Кодекса сказано, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также... иные расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
Таким образом, по всему выходит, что необходимым и достаточным условием для отнесения на расходы бесплатно предоставленного сотрудникам питания является упоминание о таковом в трудовом и (или) коллективном договоре. Однако на деле не все так просто.

Все или ничего?

В письме от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80065 представители Минфина "копнули", что называется, глубже. Финансисты указали, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер базы по налогу на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда. А включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, естественно, с начислением НДФЛ.
Напомним, что при определении базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.
Иными словами, стоимость питания сотрудников, оплаченных работодателем, является натуральным доходом сотрудников, который облагается НДФЛ в общем порядке. И, как указывает Минфин в своих разъяснениях, организация, как налоговый агент по НДФЛ, обязана "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками" (см., напр., письма Минфина от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15542, от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326 и т.д.). Правда, при этом чиновники отмечают, что если все же нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (например, если питание организовано по принципу шведского стола), то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Ведь при таких обстоятельствах оценить натуральный доход, то есть кто сколько съел, нельзя.
Таким образом, подытожим, что мы имеем. Во-первых, предоставление питания для работников в любом случае должно быть прописано в трудовых или коллективных договорах. В противном случае шансов учесть соответствующие расходы при расчете налога на прибыль не получится.
Во-вторых, нужно заблаговременно определиться с тем, как будет организовано питание работников. Главный вопрос состоит здесь в том, можно ли будет персонифицировать "натуральный" доход каждого сотрудника. Если ответ на этот вопрос положительный, то организация соответствующие затраты включает в состав расходов на оплату труда, а стоимость обедов - в базу по НДФЛ. В противном случае работников придется "кормить" за счет чистой прибыли, но НДФЛ исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет не придется.
Надо сказать, что в судебной практике встречаются решения, в которых позиция контролирующих органов не поддержана. Судьи приходят к выводу, что право организации признать в составе расходов затраты на питание сотрудников не зависит от того, можно или нельзя определить фактический доход каждого работника (см., напр., постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285 и т.д.). Тем не менее для целей снижения риска возникновения претензий со стороны налоговиков целесообразно все же как минимум принять во внимание позицию контролирующих органов.

"Персонифицированный" НДС

Если уж говорить о налоговых последствиях, которые возникают при предоставлении сотрудникам бесплатного питания, то нельзя не сказать и про НДС. Дело в том, что объектом обложения НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ/услуг) (п. 1 ст. 146 НК). Причем в целях применения положений главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, на основании данной нормы можно сделать вывод, что стоимость бесплатного питания работников следует включать в базу по НДС, а "входной" НДС по таким товарам можно принять к вычету в общем порядке (см., напр., письмо Минфина от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487).
В то же время в письме от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 представители Минфина отметили, что в случае если питание организовано по принципу шведского стола, то есть если нельзя понять, кто и что съел и в каком объеме, то тогда непонятно и то, к кому, собственно, перешло право собственности на съеденный товар. Поэтому и объекта обложения НДС в таких ситуациях не возникает. Как следствие - не будет у организации и права на вычет "входного" НДС по таким товарам (см. также письмо Минфина от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49599).